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财税新政解析
发布时间: 2015-06-24 作者: 倬方岩土
国家税务总局在2013年8月1日对于勘探服务业纳入“营改增”范围后，财税各项制度越来越规范及严格。增值税属于国家税务局应征范围，个人所得税、劳务费、附加税（城建、教育、印花税等）、企业所得税属于地方税务局应征范围。地税局加强了对工资薪金的管理，严格认定劳务费（交税费）和工资的不同。对于公司未来季节性和临时性雇工增加了税务成本。以下为税务机关结合新的劳动法进行的税法解释。
（一）工资薪金税前扣除
1、工资薪金合理性区分
“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放（不是按“应发数”或“计提数”扣除）给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避缴纳税款为目的。
2、工资薪金税前扣除时点
根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)的规定，工资薪金应在实际发放时税前扣除，不得在计提时扣除。
3、员工任职或受雇的标准
对于任职或雇佣关系的真实性（包括季节工、临时工等），一般应以是否签订劳动合同作为判断标准。
离退休人员返聘不需签订劳动合同，对被再次聘用的已享受养老保险待遇的离退休人员，应根据劳动部《关于实行劳动合同制度若干问题的通知》（劳部发〔1996〕354号）第13条规定签订聘用协议并明确工作内容、报酬、医疗、劳动保护待遇等权利、义务。
根据《劳动部办公厅对〈关于临时工等问题的请示〉的复函》（劳办发〔1996〕238号）中“用人单位如在临时性岗位上用工，应当与劳动者签订劳动合同并依法为其建立各种社会保险，使其享有有关的福利待遇，但在劳动合同期限上可以有所区别”的相关规定，所以，“季节工、临时工”也应签定劳动合同，通过其劳动合同来认定季节工、临时工的雇佣关系。
用人单位不与季节工、临时工签订劳动合同的，根据《劳动合同法》第十四条第三款“用人单位自用工之日起满一年不与劳动者订立书面劳动合同的，视为用人单位与劳动者已订立无固定期限劳动合同”。则用人单位依据劳动法规定应为其缴纳有关社会保险费，此时可凭用人单位为该季节工、临时工缴纳的社会保险费记录来证明其雇佣关系。
用人单位为既无劳动合同又无缴纳社会保险费记录的季节工、临时工支付的“工资薪金”，属于用人单位为季节工、临时工支付的劳务报酬，不属于工资薪金，应凭劳务协议和发票税前扣除。
4、工资薪金发放数额真实性的确定
对于工资薪金实际发放数额的真实性，通过银行支付的，应能提供金融机构盖章的实际支付的工资凭证等证据；通过现金发放的，应提供职工签名的工资清册，职工身份证复印件，职工的联系方式（电话、家庭地址等）等税务机关要求提供的能证明工资薪金真实发生的证据。税务机关通过抽查方式验证现金发放工资数额的真实性。
5、“工资薪金”口径
“工资薪金总额”是指企业按照规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。